Главная / Импорт НДС

Импорт НДС


Импорт товаров: оформление внешнеторговой сделки по импорту товаров. Исчисление НДС при импорте.

Для безошибочного формирования налоговой и бухгалтерской стоимости импортного товара желательно четко прописать в договоре момент перехода права собственности на товар к импортеру. Если в договоре момент перехода права собственности не прописан, импортер должен определить этот момент в соответствии с законодательством той страны, право которой применяется к отношениям между импортером и продавцом, что не всегда удобно.
Вместо оформления паспорта сделки необходимо поставить на учет в банке (п. п. 4.1, 4.2 Инструкции N 181-И):

  • импортный контракт, кредитный договор, сумма обязательств по которым эквивалентна 3 млн руб. и более;
  • экспортный контракт, сумма обязательств по которому эквивалентна 6 млн руб. и более.

Не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором товары были ввезены на таможенную территорию России, импортер должен представить в банк, оформивший паспорт контракт:

  • копию таможенной декларации, заверенную сотрудником таможни;
  • накладные или другие товаросопроводительные документы, подтверждающие факт импорта товаров;
  • два экземпляра справки о подтверждающих документах.

Нарушение порядка и сроков представления данных документов является административным правонарушением. Должностные лица организации-импортера могут быть оштрафованы на сумму от 4000 до 5000 руб., сама организация - на сумму от 40 000 до 50 000 руб.
Таможенные платежи
Состав таможенных платежей:

  • ввозные таможенные пошлины, которые начисляются на таможенную стоимость товаров;
  • таможенные сборы;
  • акциз;
  • НДС, который уплачивается таможенному органу независимо от того, является импортер налогоплательщиком НДС или нет.


Обратите внимание: в налоговую базу по импортному НДС включается не только стоимость товара, но и таможенные пошлины с акцизами, взимаемые в отношении такого товара.
НДС исчисляется по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Вид товара определяется кодом классификации товаров в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности. Перечни товаров, облагаемых при их ввозе по ставке НДС 10%:

  • Перечень кодов видов продовольственных товаров (Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
  • Перечень кодов видов товаров для детей (Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);
  • Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой (Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 N 41);
  • Перечень кодов медицинских товаров (Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Импортеры уплачивают таможенные платежи авансом. Для этого они заранее перечисляют сумму, достаточную для уплаты всех таможенных платежей, на счет таможенного органа. Аванс зачитывается в счет таможенных платежей путем подачи таможенному органу грузовой таможенной декларации. Причем пересчет в рубли стоимости товара, от которой считается размер таможенных платежей, надо делать по курсу ЦБ РФ на дату принятия грузовой таможенной декларации таможенным органом.
Обратите внимание: импорт некоторых товаров не облагается НДС (товары по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372)
Вычет НДС, уплаченного в составе таможенных платежей
Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, можно принять к вычету либо учесть в стоимости приобретенных товаров.
Документами, подтверждающими право организации на вычет НДС, будут:

  • внешнеэкономический договор (контракт);
  • инвойс (счет) иностранного контрагента;
  • платежное поручение об оплате таможенных платежей;
  • таможенная декларация, в которой указана сумма НДС, уплаченная импортером на таможне.

Предъявляемые налоговиками дополнительные требования по документальному подтверждению правомерности вычета НДС, уплаченного на таможне, например, об обязательном наличии акта сверки с таможенным органом (Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2007 по делу N КА-А40/7613-07) или отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых таможенных платежей (Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2008 N КА-А40/47-08 по делу N А40-31622/07-87-195), признаются судами неправомерными.
Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:
Уплаченные при ввозе товаров суммы НДС, которые нельзя принять к вычету, учитываются в стоимости таких товаров в следующих случаях:

  • если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ;
  • если организация не является плательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы в виде УСН с объектом налогообложения "доходы" либо ЕНВД или освобождена от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов;
имеются в наличии соответствующие первичные документы;

  • товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
  • НДС фактически уплачен таможенным органам;
  • ввезенные товары приняты на учет;
  • если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС.